軟件企業(yè)稅費優(yōu)惠政策指引

軟件產業(yè)是信息產業(yè)的核心，是引領新一輪科技革命和產業(yè)變革的關鍵力。近年來，黨中央、國務院高度重視軟件企業(yè)發(fā)展，出臺了一系列稅收支持政策，有力支撐了國家信息化建設，促進了國民經濟和社會持續(xù)健康發(fā)展。為了便利軟件企業(yè)及時了解適用稅費優(yōu)惠政策，稅務總局對針對軟件企業(yè)的稅費優(yōu)惠政策進行了梳理，按照享受主體、優(yōu)惠內容、享受條件、政策依據的編寫體例，梳理形成了涵蓋6項針對軟件企業(yè)的稅費優(yōu)惠政策指引內容。具體包括：

一、軟件產品增值稅超稅負即征即退

【享受主體】

自行開發(fā)生產銷售軟件產品（包括將進口軟件產品進行本地化改造后對外銷售）的增值稅一般納稅人

【優(yōu)惠內容】

增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產的軟件產品，按17%（編者注：自 2018 年 5 月 1 日起，原適用 17%稅率的調整為 16%；自 2019 年 4 月 1 日起，原適用 16%稅率的稅率調整為 13%）稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過 3%的部分實行即征即退政策。

【享受條件】

軟件產品需取得著作權行政管理部門頒發(fā)的《計算機軟件著作權登記證書》。

二、國家鼓勵的軟件企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅

【享受主體】

國家鼓勵的軟件企業(yè)

【優(yōu)惠內容】

自 2020 年 1 月 1 日起，國家鼓勵的軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照 25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

【享受條件】

1. 國家鼓勵的軟件企業(yè)是指同時符合下列條件的企業(yè)：

（1）在中國境內（不包括港、澳、臺地區(qū)）依法設立，以軟件產品開發(fā)及相關信息技術服務為主營業(yè)務并具有獨立法人資格的企業(yè)；該企業(yè)的設立具有合理商業(yè)目的，且不以減少、免除或推遲繳納稅款為主要目的；

（2）匯算清繳年度具有勞動合同關系或勞務派遣、聘用關系，其中具有本科及以上學歷的月平均職工人數占企業(yè)月平均職工總人數的比例不低于 40%，研究開發(fā)人員月平均數占企業(yè)月平均職工總數的比例不低于 25%；

（3）擁有核心關鍵技術，并以此為基礎開展經營活動，匯算清繳年度研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總額的比例不低于 7%，企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用金額占研究開發(fā)費用總額的比例不低于 60%；

（4）匯算清繳年度軟件產品開發(fā)銷售及相關信息技術服務（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于 55%[嵌入式軟件產品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于 45%]，其中軟件產品自主開發(fā)銷售及相關信息技術服務（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于 45%[嵌入式軟件產品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%]；

（5）主營業(yè)務或主要產品具有專利或計算機軟件著作權等屬于本企業(yè)的知識產權；

（6）具有與軟件開發(fā)相適應的生產經營場所、軟硬件設施等開發(fā)環(huán)境（如合法的開發(fā)工具等），建立符合軟件工程要求的質量管理體系并持續(xù)有效運行；

（7）匯算清繳年度未發(fā)生重大安全事故、重大質量事故、知識產權侵權等行為，企業(yè)合法經營。

2. 符合原有政策條件且在 2019 年(含)之前已經進入優(yōu)惠期的企業(yè)，2020 年(含)起可按原有政策規(guī)定繼續(xù)享受至期滿為止，如也符合本項優(yōu)惠規(guī)定，可按規(guī)定享受相關優(yōu)惠，其中定期減免稅優(yōu)惠，可按《財政部 稅務總局 發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關于促進集成電路產業(yè)和軟件產業(yè)高質量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020 年第 45 號，以下簡稱45 號公告）規(guī)定計算優(yōu)惠期，并就剩余期限享受優(yōu)惠至期滿為止。符合原有政策條件，2019 年(含)之前尚未進入優(yōu)惠期的企業(yè)，2020 年(含)起不再執(zhí)行原有政策。

3. 原有政策是指：依法成立且符合條件的軟件企業(yè)，在2019 年 12 月 31 日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照 25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。其中，“符合條件”是指符合《財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27 號)和《財政部 國家稅務總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關于軟件和集成電路產業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》(財稅〔2016〕49 號)規(guī)定的條件。

4. 軟件企業(yè)按照 45 號公告規(guī)定同時符合多項定期減免稅優(yōu)惠政策條件的，由企業(yè)選擇其中一項政策享受相關優(yōu)惠。其中，已經進入優(yōu)惠期的，可由企業(yè)在剩余期限內選擇其中一項政策享受相關優(yōu)惠。

三、國家鼓勵的重點軟件企業(yè)減免企業(yè)所得稅

【享受主體】

國家鼓勵的重點軟件企業(yè)

【優(yōu)惠內容】

自 2020 年 1 月 1 日起，國家鼓勵的重點軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，接續(xù)年度減按 10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

【享受條件】

1. 國家鼓勵的重點軟件企業(yè)清單由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部會同財政部、稅務總局等相關部門制定。

2. 國家鼓勵的重點軟件企業(yè)，除符合國家鼓勵的軟件企業(yè)條件外，還應至少符合下列條件中的一項：

（1）專業(yè)開發(fā)基礎軟件、研發(fā)設計類工業(yè)軟件的企業(yè)，匯算清繳年度軟件產品開發(fā)銷售及相關信息技術服務（營業(yè)）收入（其中相關信息技術服務是指實現軟件產品功能直接相關的咨詢設計、軟件運維、數據服務，下同）不低于 5000萬元；匯算清繳年度研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總額的比例不低于 7%。

（2）專業(yè)開發(fā)生產控制類工業(yè)軟件、新興技術軟件、信息安全軟件的企業(yè)，匯算清繳年度軟件產品開發(fā)銷售及相關信息技術服務（營業(yè)）收入不低于 1 億元；應納稅所得額不低于 500 萬元；研究開發(fā)人員月平均數占企業(yè)月平均職工總數的比例不低于 30%；匯算清繳年度研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總額的比例不低于 8%。

（3）專業(yè)開發(fā)重點領域應用軟件、經營管理類工業(yè)軟件、公有云服務軟件、嵌入式軟件的企業(yè)，匯算清繳年度軟件產品開發(fā)銷售及相關信息技術服務（營業(yè)）收入不低于 5億元，應納稅所得額不低于 2500 萬元；研究開發(fā)人員月平均數占企業(yè)月平均職工總數的比例不低于 30%；匯算清繳年度研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總額的比例不低于 7%。

3. 符合原有政策條件且在 2019 年(含)之前已經進入優(yōu)惠期的企業(yè)，2020 年(含)起可按原有政策規(guī)定繼續(xù)享受至期滿為止，如也符合本項優(yōu)惠規(guī)定，可按規(guī)定享受相關優(yōu)惠，其中定期減免稅優(yōu)惠，可按《財政部 稅務總局 發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關于促進集成電路產業(yè)和軟件產業(yè)高質量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020 年第 45 號，以下簡稱45 號公告）規(guī)定計算優(yōu)惠期，并就剩余期限享受優(yōu)惠至期滿為止。符合原有政策條件，2019 年(含)之前尚未進入優(yōu)惠期的企業(yè)，2020 年(含)起不再執(zhí)行原有政策。

4. 軟件企業(yè)按照 45 號公告規(guī)定同時符合多項定期減免稅優(yōu)惠政策條件的，由企業(yè)選擇其中一項政策享受相關優(yōu)惠。其中，已經進入優(yōu)惠期的，可由企業(yè)在剩余期限內選擇其中一項政策享受相關優(yōu)惠。

四、軟件企業(yè)取得即征即退增值稅款用于軟件產品研發(fā)和擴大再生產企業(yè)所得稅政策

【享受主體】

符合條件的軟件企業(yè)

【優(yōu)惠內容】

符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部 國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100 號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產品研發(fā)和擴大再生產并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

【享受條件】

軟件企業(yè)，是指同時符合下列條件的企業(yè)：

1. 在中國境內（不包括港、澳、臺地區(qū)）依法設立，以軟件產品開發(fā)及相關信息技術服務為主營業(yè)務并具有獨立法人資格的企業(yè)；該企業(yè)的設立具有合理商業(yè)目的，且不以減少、免除或推遲繳納稅款為主要目的；

2. 匯算清繳年度具有勞動合同關系或勞務派遣、聘用關系，其中具有本科及以上學歷的月平均職工人數占企業(yè)月平均職工總人數的比例不低于 40%，研究開發(fā)人員月平均數占企業(yè)月平均職工總數的比例不低于 25%；

3.擁有核心關鍵技術，并以此為基礎開展經營活動，匯算清繳年度研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總額的比例不低于 7%，企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用金額占研究開發(fā)費用總額的比例不低于 60%；

4.匯算清繳年度軟件產品開發(fā)銷售及相關信息技術服務（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于 55%[嵌入式軟件產品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于45%]，其中軟件產品自主開發(fā)銷售及相關信息技術服務（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于 45%[嵌入式軟件產品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于 40%]；

5.主營業(yè)務或主要產品具有專利或計算機軟件著作權等屬于本企業(yè)的知識產權；6.具有與軟件開發(fā)相適應的生產經營場所、軟硬件設施等開發(fā)環(huán)境（如合法的開發(fā)工具等），建立符合軟件工程要求的質量管理體系并持續(xù)有效運行；7.匯算清繳年度未發(fā)生重大安全事故、重大質量事故、知識產權侵權等行為，企業(yè)合法經營。

五、符合條件的軟件企業(yè)職工培訓費用按實際發(fā)生額稅前扣除

【享受主體】

符合條件的軟件企業(yè)

【優(yōu)惠內容】

自 2011 年 1 月 1 日起，符合條件的軟件企業(yè)的職工培訓費用，應單獨進行核算并按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。

【享受條件】

軟件企業(yè)是指同時符合下列條件的企業(yè)：

1. 在中國境內（不包括港、澳、臺地區(qū)）依法設立，以軟件產品開發(fā)及相關信息技術服務為主營業(yè)務并具有獨立法人資格的企業(yè)；該企業(yè)的設立具有合理商業(yè)目的，且不以減少、免除或推遲繳納稅款為主要目的；

2. 匯算清繳年度具有勞動合同關系或勞務派遣、聘用關系，其中具有本科及以上學歷的月平均職工人數占企業(yè)月平均職工總人數的比例不低于 40%，研究開發(fā)人員月平均數占企業(yè)月平均職工總數的比例不低于 25%；

3. 擁有核心關鍵技術，并以此為基礎開展經營活動，匯算清繳年度研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總額的比例不低于 7%，企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用金額占研究開發(fā)費用總額的比例不低于 60%；

4. 匯算清繳年度軟件產品開發(fā)銷售及相關信息技術服務（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于 55%[嵌入式軟件產品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于45%]，其中軟件產品自主開發(fā)銷售及相關信息技術服務（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于 45%[嵌入式軟件產品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于 40%]；

5. 主營業(yè)務或主要產品具有專利或計算機軟件著作權等屬于本企業(yè)的知識產權；

6. 具有與軟件開發(fā)相適應的生產經營場所、軟硬件設施等開發(fā)環(huán)境（如合法的開發(fā)工具等），建立符合軟件工程要求的質量管理體系并持續(xù)有效運行；

7. 匯算清繳年度未發(fā)生重大安全事故、重大質量事故、知識產權侵權等行為，企業(yè)合法經營。

六、企業(yè)外購軟件縮短折舊或攤銷年限

【享受主體】

企業(yè)納稅人

【優(yōu)惠內容】

企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為 2 年（含）。

【享受條件】

符合固定資產或無形資產確認條件。

來源：國家稅務總局