國際稅收的納稅人看過來—— “服務貿(mào)易等項目對外支付稅務備案和單邊預約定價安排程序簡化！”

國際稅收的納稅人看過來—— “服務貿(mào)易等項目對外支付稅務備案和單邊預約定價安排程序簡化！”

一、對外支付稅務備案的變化

為深入貫徹落實中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》，促進深化“放管服”改革，促進貿(mào)易投資自由化便利化，2021年6月29日國家稅務總局與國家外匯管理局共同出臺了《關(guān)于服務貿(mào)易等項目對外支付稅務備案有關(guān)問題的補充公告》(以下簡稱“19號公告”）。

簡化一：擴大無需辦理稅務備案的支付項目范圍

在《國家稅務總局 國家外匯管理局關(guān)于服務貿(mào)易等項目對外支付稅務備案有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局 國家外匯管理局公告2013年第40號發(fā)布，國家稅務總局公告2018年第31號修改）第三條的基礎(chǔ)上，新增兩項無需辦理稅務備案事項：　　

1.外國投資者以境內(nèi)直接投資合法所得在境內(nèi)再投資；　　

2.財政預算內(nèi)機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體非貿(mào)易非經(jīng)營性付匯業(yè)務。

非貿(mào)易非經(jīng)營性付匯業(yè)務包括：駐外機構(gòu)用匯、出國用匯、留學生用匯、外國專家用匯、國際組織會費用匯、救助與捐贈用匯、對外宣傳用匯、股金與基金用匯、援外用匯、境外朝覲用匯及部門預算中確定的其他用匯項目。

簡化二：簡化同一合同下多次對外支付的稅務備案要求

對于備案人對同一筆合同需要多次對外支付的情形，19號公告取消了每次付匯均需辦理稅務備案的要求，備案人僅需在首次付匯前辦理稅務備案即可。

簡化三：簡化稅務機關(guān)對《備案表》的確認流程

19號公告規(guī)范了《備案表》提交后稅務機關(guān)的確認流程。新流程下，稅務機關(guān)無需在備案人提交的《備案表》上蓋章，也無需單獨編制《備案表》流水號。

備案人通過電子稅務局等在線方式提交《備案表》及相關(guān)資料，可直接憑系統(tǒng)生成的《備案表》編號和驗證碼，按照外匯管理相關(guān)規(guī)定，到銀行辦理對外付匯的手續(xù)。

備案人通過辦稅服務實體大廳提交《備案表》及相關(guān)資料，主管稅務機關(guān)當場在系統(tǒng)中錄入《備案表》信息，備案人即可獲得《備案表》編號和驗證碼，按照外匯管理相關(guān)規(guī)定，到銀行辦理對外付匯的手續(xù)。

簡化四：取消稅務機關(guān)后續(xù)審查期限的規(guī)定

19號公告取消了關(guān)于稅務機關(guān)對備案人提交的《備案表》及相關(guān)資料進行后續(xù)審查的期限的相關(guān)規(guī)定。

取消后續(xù)審查期限的規(guī)定，并不意味著稅務機關(guān)取消后續(xù)審查的工作。根據(jù)規(guī)定，稅務機關(guān)仍然具備對納稅人提交資料進行后續(xù)審查的權(quán)力，納稅人也有義務對稅務機關(guān)的審查工作予以配合。

溫馨提示：

雖然19號公告簡化對外支付稅務備案的辦理流程，但不意味著相關(guān)納稅義務的改變。納稅人如需辦理對外支付，無論支付金額大小，均應充分考慮現(xiàn)行稅務規(guī)定，對應繳稅額進行確認，確保在申報期限內(nèi)，及時、準確、完整地辦理各項稅務申報繳納的工作。

二、單邊預約定價安排（APA）的變化

為深入貫徹落實中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》，深化稅務領(lǐng)域“放管服”改革，提高對跨境投資者的個性化服務水平和稅收確定性，2021年7月26日，國家稅務總局正式頒布了《國家稅務總局關(guān)于單邊預約定價安排適用簡易程序有關(guān)事項的公告》（以下簡稱“24號公告”）。24號公告進一步規(guī)范了單邊預約定價安排（APA）簡易程序的申請條件、不予受理的適用情形、簡易程序的流程等實施細節(jié)。如果企業(yè)希望提高關(guān)聯(lián)交易的稅收確定性，并降低在中國的轉(zhuǎn)讓定價風險，符合條件的企業(yè)可以申請單邊APA簡易程序，充分利用簡易程序所帶來的效率優(yōu)勢。

2016年第10月11日，國家稅務總局《國家稅務總局關(guān)于完善預約定價安排管理有關(guān)事項的公告》（以下簡稱“64號公告“）是對APA管理的一般性規(guī)定，而24號公告是對符合一定條件的企業(yè)申請單邊APA，在適用程序上的特殊規(guī)定。24號公告僅對單邊APA的適用程序進行了簡化壓縮，并規(guī)定了具體時間要求，但未改變64號公告關(guān)于預約定價安排實質(zhì)內(nèi)容的規(guī)定。

24號公告的主要內(nèi)容解讀如下

與64號公告對比：

24號公告在適用條件、申請流程、以及稅務機關(guān)拒絕談簽/不予受理的情形上較64號公告有所變化，具體詳見下表：

申請時間：

24號公告對稅務機關(guān)受理申請、評估協(xié)商的審核時間均做出了明確的限定。整個申請過程在理想狀態(tài)下，企業(yè)最快可以在9-12個月之內(nèi)完成單邊APA的申請，相較于一般程序談簽效率顯著提高。

所需資料：

企業(yè)有單邊申請預約定價需求，需提供以下申請資料：　　

《單邊預約定價安排適用簡易程序申請書》（24號公告附件）；　　

涵蓋以下內(nèi)容的申請報告（與64號公告中對單邊APA申請報告的內(nèi)容要求一致）：　　

（1）單邊預約定價安排涉及的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易　　

（2）單邊預約定價安排的適用年度　　

（3）單邊預約定價安排是否追溯適用以前年度　　

（4）企業(yè)及其所屬企業(yè)集團的組織結(jié)構(gòu)和管理架構(gòu)　　

（5）企業(yè)最近3至5個納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務會計報告、審計報告、同期資料等　　

（6）單邊預約定價安排涉及各關(guān)聯(lián)方功能和風險的說明，包括功能和風險劃分所依據(jù)的機構(gòu)、人員、費用、資產(chǎn)等　　

（7）單邊預約定價安排使用的定價原則和計算方法，以及支持這一定價原則和計算方法的功能風險分析、可比性分析和假設(shè)條件等　　

（8）價值鏈或者供應鏈分析，以及對成本節(jié)約，市場溢價等地域特殊優(yōu)勢的考慮　　

（9）市場情況的說明，包括行業(yè)發(fā)展趨勢和競爭環(huán)境等　　

（10）單邊預約定價安排適用期間的年度經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營效益預測以及經(jīng)營規(guī)劃等　　

（11）對單邊預約定價安排有影響的境內(nèi)外行業(yè)相關(guān)法律法規(guī)　　

（12）符合24號公告第三條的有關(guān)情況　　

（13）其他需要說明的情況

企業(yè)在滿足關(guān)聯(lián)交易金額的前提下，只要符合前文中適用條件部分的任意一項，即可申請單邊APA簡易程序。而對于不滿足同期資料準備條件的企業(yè)，也可以通過補充準備，并在申請適用簡易程序前，向稅務機關(guān)提供近3個納稅年度的同期資料，獲取申請適用單邊APA簡易程序的資格。

溫馨提示：

24號公告特別強調(diào)，若企業(yè)未按照有關(guān)規(guī)定填報年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表，且不按時更正，稅務機關(guān)不予受理企業(yè)簡易程序的申請。企業(yè)需重視年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表的填報，確保信息的準確性和完整性。

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