代發(fā)農(nóng)民工工資，個稅誰來扣？怎么做賬？

作為一個勞務(wù)分包單位，正常情況下發(fā)農(nóng)民工工資怎么核算？

按新收入準則，整體思路是這樣的。

農(nóng)民工工資是企業(yè)工程的成本支出。

1）計提工資：

借：合同履約成本-工程施工-人工費

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資（應(yīng)發(fā)工資）

2）扣除個人承擔的社保、個稅等：

借：應(yīng)付職工薪酬—工資（應(yīng)發(fā)工資）

貸：其他應(yīng)付款—養(yǎng)老、醫(yī)療等（個人承擔部分）

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅

貸：銀行存款

就這樣勞務(wù)公司直接用銀行存款直接把工人工資發(fā)放了就完事了，但是大家想一下，勞務(wù)公司這個錢那里來的？那也是從總包方哪里結(jié)算的收入，結(jié)算過來的收入一部分用于了人工費用的開支。

那么假設(shè)總包方現(xiàn)在沒錢給分包結(jié)算，分包也沒錢給工人結(jié)算，這個時候就形成了一個關(guān)系。

這個時候各方分錄怎么寫的？

1、總承包企業(yè)

借：合同履約成本-工程施工—分包合同成本

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付賬款-分包公司

2、分包公司

2.1

借：應(yīng)收賬款-總承包企業(yè)

貸：合同結(jié)算-價款結(jié)算

不考慮增值稅

2.2

1）計提工資：

借：合同履約成本-工程施工-人工費

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資（應(yīng)發(fā)工資）

2）扣除個人承擔的社保、個稅等：

借：應(yīng)付職工薪酬—工資（應(yīng)發(fā)工資）

貸：其他應(yīng)付款—養(yǎng)老、醫(yī)療等（個人承擔部分）

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅

貸：應(yīng)付賬款-員工

都沒實際付錢，所有都掛的債權(quán)債務(wù)。

好了，現(xiàn)在總承包公司對分包公司說，兄弟，你看哈，我欠了你工程款，你欠了工人工資，這樣，我欠你的錢我就不給你了，我直接支付給你的工人，這樣我們的賬就抵了。

分包公司想，也行，那就這樣辦吧。

然后總包就通過銀行賬戶直接把錢打到每個農(nóng)民工工人的賬戶里面。

打完款后，各方又怎么做賬呢？

1、總承包企業(yè)

借：應(yīng)付賬款-分包公司

貸：銀行存款

2、分包公司

借：應(yīng)付賬款-員工

貸：應(yīng)收賬款-總承包企業(yè)

為什么舉上面這個情況的案例給大家？

因為【中華人民共和國國務(wù)院令 第724號】 保障農(nóng)民工工資支付條例第二十四條規(guī)定，建設(shè)單位應(yīng)當向施工單位提供工程款支付擔保。

第三十一條規(guī)定，工程建設(shè)領(lǐng)域推行分包單位農(nóng)民工工資委托施工總承包單位代發(fā)制度。條例明確了建設(shè)單位人工費用撥付周期和委托總承包企業(yè)代發(fā)民工工資的制度，人工費用屬于工程價款的一部分，建筑企業(yè)的總、分包單位應(yīng)將其納入工程款項的結(jié)算。

什么意思，就是明確規(guī)定分包單位農(nóng)民工工資必須由總承包單位代發(fā)。

這種代發(fā)如何做賬？個人所得稅如何扣繳？很多人就一直沒弄清楚里面的原理。

那么現(xiàn)在我們回過頭來看看前面的案例，是不是就是代發(fā)的原理？

工人的工資不直接由分包單位支付，而是由總承包單位代發(fā)，實質(zhì)上是什么？實質(zhì)上這部分代發(fā)的工資就是工程款的一部分。

對于總承包單位代發(fā)分包公司農(nóng)民工的工資就是支付工程款，對于分包單位來說，不由自己直接支付的農(nóng)民工的工資就是自己應(yīng)收的工程款抵的一部分。

所以，在保障農(nóng)民工工資支付條例的規(guī)定下

我們發(fā)包方、分包方的分錄就可以直接這樣做了。

1、總承包企業(yè)

借：合同履約成本-工程施工—分包合同成本

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（代發(fā)的農(nóng)民工工資）

2、分包公司

2.1

借：應(yīng)收賬款-總承包企業(yè)

貸：合同結(jié)算-價款結(jié)算

不考慮增值稅

2.2

1）計提工資：

借：合同履約成本-工程施工-人工費

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資（應(yīng)發(fā)工資）

2）扣除個人承擔的社保、個稅等：

借：應(yīng)付職工薪酬—工資（應(yīng)發(fā)工資）

貸：其他應(yīng)付款—養(yǎng)老、醫(yī)療等（個人承擔部分）

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅

貸：應(yīng)收賬款-總承包企業(yè)

分包公司按期把工人工資表做好給總承包單位，總承包單位直接支付，同時分包公司提交了工資表，總包支付后相當于分包單位已收訖銷售款項。

其實就是這么簡單。

那么個稅由哪個扣，哪個來申報呢？

答案是分包公司來。

【國稅函〔1996〕602號】 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅偷稅案件查處中有關(guān)問題的補充通知第三條規(guī)定，關(guān)于扣繳義務(wù)人的認定扣繳義務(wù)人的認定，按照個人所得稅法的法規(guī)，向個人支付所得的單位和個人為扣繳義務(wù)人。由于支付所得的單位和個人與取得所得的人之間有多重支付的現(xiàn)象，有時難以確定扣繳義務(wù)人。為保證全國執(zhí)行的統(tǒng)一，現(xiàn)將認定標準法規(guī)為：凡稅務(wù)機關(guān)認定對所得的支付對象和支付數(shù)額有決定權(quán)的單位和個人，即為扣繳義務(wù)人。

農(nóng)民工是分包公司招聘的，和分包公司是勞動關(guān)系，具體用工、派工等事項都是有分包公司負責，工程總承包單位僅僅是根據(jù)分包提供的考勤表、發(fā)放清冊、委托代付協(xié)議等直接支付而已。

所以雖然，款項是總包支付，但是分包才是對支付數(shù)額有決定權(quán)的單位，所以個稅由分包代扣代繳并申報。

來源：二哥稅稅念