貫徹落實(shí)全面依法治國(guó)新理念新思想新戰(zhàn)略

“法者，治之端也?！绷?xí)近平總書記多次強(qiáng)調(diào)：“法治興則民族興，法治強(qiáng)則國(guó)家強(qiáng)?！比嬉婪ㄖ螄?guó)，是國(guó)家治理領(lǐng)域一場(chǎng)廣泛而深刻的變革。在“四個(gè)全面”戰(zhàn)略布局中，全面依法治國(guó)具有基礎(chǔ)性、保障性作用，落實(shí)好這一重大戰(zhàn)略任務(wù)，對(duì)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展具有十分重要的意義。會(huì)計(jì)工作是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要基礎(chǔ)，也是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。加快完善中國(guó)特色社會(huì)主義會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系，扎實(shí)推進(jìn)會(huì)計(jì)法治建設(shè)，是落實(shí)《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》的重要舉措，是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的根本保障。

一、“十三五”時(shí)期我國(guó)會(huì)計(jì)法治建設(shè)取得的主要成績(jī)

“十三五”時(shí)期，財(cái)政部堅(jiān)持在全面依法治國(guó)戰(zhàn)略統(tǒng)御下推進(jìn)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展、在會(huì)計(jì)改革與發(fā)展中完善會(huì)計(jì)法治，會(huì)計(jì)法治建設(shè)力度不斷加大、步伐不斷加快、成效不斷彰顯。

（一）科學(xué)立法，全面推進(jìn)會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系建設(shè)。

中國(guó)特色社會(huì)主義會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系以會(huì)計(jì)法和注冊(cè)會(huì)計(jì)師法兩部法律為統(tǒng)領(lǐng)，以《總會(huì)計(jì)師條例》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》兩部行政法規(guī)和若干部門規(guī)章為主干，以國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和行業(yè)管理制度為重要組成部分，以地方會(huì)計(jì)法規(guī)制度為補(bǔ)充。

1.加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，加快推進(jìn)“兩法”修訂。

自2017年起，根據(jù)黨中央、國(guó)務(wù)院有關(guān)決策部署，財(cái)政部先后啟動(dòng)會(huì)計(jì)法和注冊(cè)會(huì)計(jì)師法全面修訂工作，并取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。一是會(huì)計(jì)法全面修訂進(jìn)入下一階段立法程序。2017年，印發(fā)《<中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法>修訂工作方案》，成立財(cái)政部會(huì)計(jì)法修訂工作領(lǐng)導(dǎo)小組，全面啟動(dòng)修法工作。2019年10月，形成《會(huì)計(jì)法修訂草案（征求意見稿）》，面向社會(huì)公開征求意見。2020 年以來，結(jié)合貫徹落實(shí)習(xí)近平總書記關(guān)于財(cái)會(huì)監(jiān)督的重要講話精神和黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的決策部署，形成《會(huì)計(jì)法修訂草案（送審稿）》，于2021年8月報(bào)請(qǐng)國(guó)務(wù)院審議。二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師法形成修訂草案征求意見稿。2017年，啟動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法修訂工作。2018年，成立財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法修訂工作領(lǐng)導(dǎo)小組。2021年10月，按照黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于整治財(cái)務(wù)審計(jì)秩序、遏制財(cái)務(wù)造假的系列指示批示精神，形成《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法修訂草案（征求意見稿）》，面向社會(huì)公開征求意見。

2.服務(wù)改革要求，做好相關(guān)法律法規(guī)修訂。

一是按照急用先出原則，會(huì)計(jì)法完成專項(xiàng)修正。為進(jìn)一步推進(jìn)簡(jiǎn)政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)改革，更大程度上激發(fā)市場(chǎng)、社會(huì)的創(chuàng)新創(chuàng)造活力，2016年12月8日，經(jīng)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決議，國(guó)務(wù)院印發(fā)《國(guó)務(wù)院關(guān)于取消一批職業(yè)資格許可和認(rèn)定事項(xiàng)的決定》（國(guó)發(fā)〔2016〕68號(hào)），將會(huì)計(jì)從業(yè)資格列入建議取消的職業(yè)資格事項(xiàng)。2017年11月4日，十二屆全國(guó)人大常委會(huì)第三十次會(huì)議審議通過《關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法>等十一部法律的決定》,取消會(huì)計(jì)從業(yè)資格認(rèn)定，自2017年11月5日起施行。這是會(huì)計(jì)法自1985年頒布實(shí)施以來的第三次修訂（正），前兩次分別為1993年的小范圍修正和1999年的全面修訂。二是落實(shí)“放管服”改革要求，相關(guān)部門規(guī)章修訂有序推進(jìn)。兩次修訂《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號(hào)），放寬會(huì)計(jì)師事務(wù)所準(zhǔn)入條件，優(yōu)化簡(jiǎn)化審批程序和環(huán)節(jié)，精簡(jiǎn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其分支機(jī)構(gòu)申請(qǐng)材料，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所跨省遷移程序，充實(shí)和強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所取得執(zhí)業(yè)許可后的監(jiān)督管理內(nèi)容；兩次修訂《注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)辦法》（財(cái)政部令第99號(hào)），簡(jiǎn)化申請(qǐng)注冊(cè)者需要提供的申請(qǐng)材料，完善相關(guān)監(jiān)管和法律責(zé)任條款；修訂《代理記賬管理辦法》（財(cái)政部令第98號(hào)），大力簡(jiǎn)化代理記賬資格申請(qǐng)材料，壓縮法定審批時(shí)限，優(yōu)化代理記賬審批服務(wù)方式，刪除有關(guān)會(huì)計(jì)從業(yè)資格的規(guī)定，進(jìn)一步放寬主管代理記賬業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人的條件，激發(fā)市場(chǎng)主體活力；修訂《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》（財(cái)政部令第98號(hào)），刪除有關(guān)會(huì)計(jì)從業(yè)資格的規(guī)定，并修改與其他會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)章存在明顯不一致的規(guī)定。

3.適應(yīng)技術(shù)發(fā)展，夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作制度。

自2016年1月1日起，新修訂的《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》（財(cái)政部、國(guó)家檔案局令第79號(hào)）正式施行。新辦法完善了會(huì)計(jì)檔案的定義和范圍，調(diào)整了會(huì)計(jì)檔案的定期保管期限，增加并明確了電子會(huì)計(jì)檔案的管理要求，以規(guī)范會(huì)計(jì)檔案管理工作，提高會(huì)計(jì)檔案現(xiàn)代化管理水平。2020年3月，財(cái)政部、國(guó)家檔案局印發(fā)《關(guān)于規(guī)范電子會(huì)計(jì)憑證報(bào)銷入賬歸檔的通知》，圍繞電子會(huì)計(jì)憑證報(bào)銷入賬歸檔的合法性、規(guī)范性，從五個(gè)方面提出具體要求，以規(guī)范電子會(huì)計(jì)憑證紙質(zhì)打印件報(bào)銷入賬歸檔工作，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)憑證報(bào)銷入賬歸檔全流程電子化。2018年起，財(cái)政部組織開展系列課題研究，積極推進(jìn)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》全面修訂工作。

4.提高服務(wù)效能，健全會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。

一是政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度體系基本建成并全面實(shí)施，制定發(fā)布10項(xiàng)具體準(zhǔn)則及2項(xiàng)具體準(zhǔn)則應(yīng)用指南、1項(xiàng)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》、3項(xiàng)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋及1項(xiàng)事業(yè)單位成本核算基本指引、系列補(bǔ)充規(guī)定及新舊銜接規(guī)定等，為編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)報(bào)告、部門決算報(bào)告、行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)報(bào)告等奠定了堅(jiān)實(shí)的制度基礎(chǔ)。同時(shí)，為適應(yīng)非營(yíng)利組織及基金（資金）改革發(fā)展需要，修訂《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》，制定發(fā)布《<民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度>若干問題的解釋》《住宅專項(xiàng)維修資金會(huì)計(jì)核算辦法》等。二是企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)與實(shí)施取得顯著成績(jī)，修訂發(fā)布11項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并組織編寫應(yīng)用指南，發(fā)布5項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋。同時(shí)，適應(yīng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和財(cái)稅體制改革的要求，制定《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》等會(huì)計(jì)處理規(guī)定，全面服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局，為經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航。三是管理會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)邁上更高臺(tái)階。在管理會(huì)計(jì)建設(shè)方面，形成以1項(xiàng)管理會(huì)計(jì)基本指引為統(tǒng)領(lǐng)、以34項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引為具體指導(dǎo)、以50余項(xiàng)案例示范為補(bǔ)充的管理會(huì)計(jì)指引體系。在內(nèi)部控制建設(shè)方面，印發(fā)《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等。在會(huì)計(jì)信息化建設(shè)方面，發(fā)布海關(guān)電子繳款書擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)等會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)政部等七部委印發(fā)《關(guān)于推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所函證數(shù)字化相關(guān)工作的指導(dǎo)意見》，基于信息化的會(huì)計(jì)審計(jì)工作質(zhì)量明顯提升。

（二）規(guī)范執(zhí)法，不斷提升依法履職能力和水平。

各級(jí)財(cái)政部門依據(jù)會(huì)計(jì)法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法，扎實(shí)開展會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查工作，持續(xù)深化“放管服”改革，有效提升了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護(hù)了會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)威。

1.瞄準(zhǔn)社會(huì)民生痛點(diǎn)，深入開展會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查。

一是會(huì)同國(guó)家醫(yī)保局選取77家藥企開展會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查，對(duì)違法違規(guī)藥企依法作出行政處罰，保障藥品集中帶量采購(gòu)等重大改革的順利推進(jìn)。二是選擇地方政府投融資性質(zhì)企業(yè)、地方金控集團(tuán)開展檢查，重點(diǎn)關(guān)注其內(nèi)部控制、資產(chǎn)質(zhì)量和債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等情況，充分揭示風(fēng)險(xiǎn)隱患，切實(shí)規(guī)范會(huì)計(jì)秩序，有效防范系統(tǒng)性和區(qū)域性風(fēng)險(xiǎn)。三是組織力量對(duì)瑞幸咖啡公司境內(nèi)運(yùn)營(yíng)主體開展會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查，檢查結(jié)果向社會(huì)公開發(fā)布，回應(yīng)社會(huì)關(guān)切和輿論關(guān)注。

2.聚焦執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)焦點(diǎn)，切實(shí)抓好會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。

切實(shí)履行會(huì)計(jì)監(jiān)督法定職責(zé)，全面落實(shí)“雙隨機(jī)、一公開”要求，將全面輪查與重點(diǎn)檢查相結(jié)合，重點(diǎn)整治低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)等擾亂市場(chǎng)秩序的行為，嚴(yán)厲打擊執(zhí)業(yè)走過場(chǎng)、走形式、賣報(bào)告等重大違規(guī)問題，不斷提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量。2016至2018年，每年組織對(duì)證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展檢查，2018年完成對(duì)40家證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所的首次輪查；2019年，組織對(duì)5家上市公司2018年度商譽(yù)核算、5家證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量開展專項(xiàng)檢查，對(duì)5家A+H股上市公司開展跨境監(jiān)管合作專項(xiàng)檢查，糾正會(huì)計(jì)信息“失真”，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序；針對(duì)康得新案中瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗問題開展專項(xiàng)檢查；對(duì)審計(jì)署移交在對(duì)19家央企審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的11家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題開展檢查，對(duì)6名簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予警告的行政處罰。

3.落實(shí)放管結(jié)合要求，加強(qiáng)代理記賬行業(yè)執(zhí)法檢查。

各地區(qū)通過承諾內(nèi)容全覆蓋檢查、“雙隨機(jī)、一公開”日常檢查、重點(diǎn)專項(xiàng)檢查等方式，加強(qiáng)對(duì)本地區(qū)代理記賬機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和管理。如北京、天津等地主動(dòng)加強(qiáng)與市場(chǎng)監(jiān)督管理局的信息共享和溝通，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正代理記賬機(jī)構(gòu)“有照無證”等違法違規(guī)行為；浙江依托浙江省行政執(zhí)法監(jiān)管平臺(tái)，充分運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等技術(shù)，引領(lǐng)行政許可、執(zhí)法監(jiān)管數(shù)字化轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)代理記賬機(jī)構(gòu)全覆蓋監(jiān)管、全過程監(jiān)管和智能化監(jiān)管；安徽、山東等地按照不低于20%的抽查比例，對(duì)本地區(qū)代理記賬機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)資格情況、業(yè)務(wù)開展情況、制度建設(shè)情況等開展檢查；湖南發(fā)布《代理記賬機(jī)構(gòu)事中事后監(jiān)管方案》，2019—2020年組織對(duì)199家代理記賬機(jī)構(gòu)進(jìn)行重點(diǎn)檢查。

（三）深入普法，努力提高會(huì)計(jì)人員法治意識(shí)和法治素養(yǎng)。

1.多措并舉開展會(huì)計(jì)普法宣傳。

積極配合財(cái)政“七五”普法工作，做好對(duì)已發(fā)布會(huì)計(jì)法律法規(guī)等制度的宣傳解讀培訓(xùn)工作，并結(jié)合會(huì)計(jì)法和注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的全面修訂開展普法宣傳。廣泛組織會(huì)計(jì)系統(tǒng)普法活動(dòng)，創(chuàng)新方式方法，努力提高會(huì)計(jì)人員法治意識(shí)和法治素養(yǎng)。如各地普遍將會(huì)計(jì)法、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)人員管理辦法》等相關(guān)法律法規(guī)制度等納入會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)內(nèi)容；湖南等地結(jié)合黨史學(xué)習(xí)教育推進(jìn)會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育，推動(dòng)黨史學(xué)習(xí)教育的成效不斷轉(zhuǎn)化為工作實(shí)效；廣西積極開展行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化考核驗(yàn)收或復(fù)核驗(yàn)收工作，不斷推進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化建設(shè)；中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定《注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信宣誓辦法》，組織行業(yè)1.6萬人進(jìn)行誠(chéng)信宣誓。此外，為強(qiáng)化會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的貫徹實(shí)施，財(cái)政部于2019年10月印發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度貫徹實(shí)施工作的指導(dǎo)意見》，指導(dǎo)和規(guī)范基層單位和會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行。

2.加快推進(jìn)會(huì)計(jì)誠(chéng)信制度建設(shè)。

一是先后印發(fā)《會(huì)計(jì)人員管理辦法》《關(guān)于加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信建設(shè)的指導(dǎo)意見》《關(guān)于深化會(huì)計(jì)人員職稱制度改革的指導(dǎo)意見》等文件，對(duì)會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作提出具體要求，確立加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信建設(shè)的主要任務(wù)和重點(diǎn)內(nèi)容，將職業(yè)道德作為會(huì)計(jì)人員評(píng)價(jià)的重要標(biāo)準(zhǔn)，引導(dǎo)廣大會(huì)計(jì)人員遵紀(jì)守法、誠(chéng)實(shí)守信；印發(fā)《會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育規(guī)定》，完善繼續(xù)教育形式，明確職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的重要內(nèi)容，并引入學(xué)分制管理。二是修訂注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，發(fā)布《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則（2020）》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員職業(yè)道德守則（2020）》，于2021年7月1日起施行；會(huì)同有關(guān)部門印發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)管理 切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量的實(shí)施意見》，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)監(jiān)管，嚴(yán)厲查處與打擊財(cái)務(wù)造假等違法違規(guī)行為，引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量?jī)?yōu)先發(fā)展。

二、“十四五”時(shí)期我國(guó)會(huì)計(jì)法治建設(shè)面臨的形勢(shì)和挑戰(zhàn)

從“依法治國(guó)”到“全面依法治國(guó)”，從“社會(huì)主義法律體系”到“社會(huì)主義法治體系”，從“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”到“科學(xué)立法、嚴(yán)格執(zhí)法、公正司法、全民守法”，我國(guó)法治建設(shè)的思路越來越清晰，定位越來越精準(zhǔn)，舉措越來越到位。隨著時(shí)代和實(shí)踐的發(fā)展，人民群眾對(duì)法治的要求也越來越高，全面依法治國(guó)在黨和國(guó)家工作全局中的地位更加突出、作用更加重大。全面依法治國(guó)，既是立足于解決我國(guó)改革發(fā)展穩(wěn)定中的矛盾和問題的現(xiàn)實(shí)考量，也是著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略謀劃。相較于全面依法治國(guó)要求，會(huì)計(jì)法治建設(shè)還存在以下問題與挑戰(zhàn)：

（一）“兩法”修訂進(jìn)程有待進(jìn)一步提速。

會(huì)計(jì)法和注冊(cè)會(huì)計(jì)師法是開展會(huì)計(jì)工作、實(shí)施社會(huì)審計(jì)的根本遵循，同時(shí)是國(guó)務(wù)院財(cái)政部門制定國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的法律依據(jù)。現(xiàn)行會(huì)計(jì)法以1999年的修訂為藍(lán)本，至今已施行20余年，對(duì)會(huì)計(jì)工作的基本要求已相對(duì)滯后，難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀與需要，特別是在法律責(zé)任方面，相較于新修訂的證券法，對(duì)會(huì)計(jì)違法的處罰偏輕偏軟，使得會(huì)計(jì)法的震懾力大打折扣；現(xiàn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師法于1993年頒布實(shí)施，至今已施行近30年，經(jīng)濟(jì)社會(huì)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)均發(fā)生了巨大變化，部分條款已不適應(yīng)行業(yè)發(fā)展的需要，存在法律責(zé)任界定不清晰、處罰偏輕、缺乏職業(yè)責(zé)任鑒定機(jī)制、未體現(xiàn)“放管服”改革要求、不適應(yīng)當(dāng)前新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和國(guó)際監(jiān)管合作趨勢(shì)等問題。上述兩部法律目前雖已在修訂進(jìn)程之中，但仍需著力加快推動(dòng)修訂進(jìn)程。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督有待進(jìn)一步加強(qiáng)。

2020年1月，習(xí)近平總書記在十九屆中央紀(jì)委四次全會(huì)上強(qiáng)調(diào)，要堅(jiān)持和完善黨和國(guó)家監(jiān)督體系，以黨內(nèi)監(jiān)督為主導(dǎo)，推動(dòng)人大監(jiān)督、民主監(jiān)督、行政監(jiān)督、司法監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、財(cái)會(huì)監(jiān)督、統(tǒng)計(jì)監(jiān)督、群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督有機(jī)貫通、相互協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)監(jiān)督是財(cái)會(huì)監(jiān)督的重要組成部分，黨中央首次將財(cái)會(huì)監(jiān)督納入黨和國(guó)家十大監(jiān)督體系的重要決定，體現(xiàn)了黨中央對(duì)會(huì)計(jì)工作及其職能作用的充分肯定和高度重視。習(xí)近平總書記關(guān)于加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督的重要論述，對(duì)切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)法治頂層設(shè)計(jì)具有重要的指導(dǎo)意義，對(duì)加快完善會(huì)計(jì)法治體系提出了新的更高要求。其中，推動(dòng)財(cái)會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的各項(xiàng)監(jiān)督有機(jī)貫通、相互協(xié)調(diào)是目標(biāo)、是方向，強(qiáng)化會(huì)計(jì)法治、加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督是前提、是基礎(chǔ)。當(dāng)前，會(huì)計(jì)造假有抬頭之勢(shì)，導(dǎo)致財(cái)會(huì)信息失真，迫切需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督、強(qiáng)化會(huì)計(jì)執(zhí)法，以正本清源、糾偏糾錯(cuò)。

（三）會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)有待進(jìn)一步強(qiáng)化。

“法治”的本質(zhì)是“良法善治”。習(xí)近平總書記指出：“中國(guó)特色社會(huì)主義法治道路的一個(gè)鮮明特點(diǎn)，就是堅(jiān)持依法治國(guó)和以德治國(guó)相結(jié)合，強(qiáng)調(diào)法治和德治兩手抓、兩手都要硬?！狈墒浅晌牡牡赖?，道德是內(nèi)心的法律；法律有效實(shí)施有賴于道德支持，道德踐行離不開法律約束。誠(chéng)信是會(huì)計(jì)行業(yè)的道德底線，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基石。近年來頻發(fā)的企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真、上市公司財(cái)務(wù)造假、會(huì)計(jì)師事務(wù)所“看門人”職責(zé)履行不到位等問題，嚴(yán)重?cái)_亂了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，既違反了會(huì)計(jì)法和注冊(cè)會(huì)計(jì)師法等法律法規(guī)的規(guī)定，也違背了誠(chéng)信這一道德底線。因此，會(huì)計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信建設(shè)任重道遠(yuǎn)。目前，會(huì)計(jì)領(lǐng)域完備科學(xué)的信用體系尚未建立，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信用信息向市場(chǎng)的有效傳導(dǎo)不足；相關(guān)法律懲戒偏輕偏軟，且執(zhí)法不嚴(yán)不力，難以對(duì)失信行為起到威懾作用；會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)有待進(jìn)一步強(qiáng)化，以發(fā)揮會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律與他律的約束作用。

三、“十四五”時(shí)期我國(guó)會(huì)計(jì)法治建設(shè)的主要任務(wù)

《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》提出“會(huì)計(jì)法治更具約束剛性”的總目標(biāo)，明確加快完善會(huì)計(jì)法治體系、切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)執(zhí)法檢查、持續(xù)推進(jìn)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)等重點(diǎn)任務(wù)。“十四五”時(shí)期，將加快形成完備的會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系、高效的會(huì)計(jì)法治實(shí)施體系，加快營(yíng)造誠(chéng)實(shí)守信的會(huì)計(jì)法治環(huán)境。

（一）提高立法質(zhì)量，加快形成完備的會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系。

治國(guó)無其法則亂，守法而不變則衰。越是強(qiáng)調(diào)法治，越是要提高立法質(zhì)量?！笆奈濉睍r(shí)期，財(cái)政部將針對(duì)市場(chǎng)體系和監(jiān)管體系培育完善過程中出現(xiàn)的新情況新問題，抓緊推進(jìn)會(huì)計(jì)法和注冊(cè)會(huì)計(jì)師法及其配套規(guī)章制度的修訂，提高立法質(zhì)量和效率。

1.完善法律責(zé)任體系，大幅提高違法成本。切實(shí)加大對(duì)財(cái)務(wù)造假的處罰力度，突出單位負(fù)責(zé)人的主體責(zé)任，建立會(huì)計(jì)人員終身禁入制度。對(duì)違法情節(jié)嚴(yán)重的代理記賬機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，處以暫停執(zhí)業(yè)直至吊銷執(zhí)業(yè)許可的“資格罰”，形成有效震懾。對(duì)于資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)造假和會(huì)計(jì)審計(jì)違法違規(guī)行為，推動(dòng)處罰標(biāo)準(zhǔn)與證券法有效銜接、保持一致。在現(xiàn)有行政責(zé)任、刑事責(zé)任的基礎(chǔ)上，增加對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)違法行為民事責(zé)任的追究。

2.健全“三位一體”會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督。進(jìn)一步強(qiáng)化單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)監(jiān)督作用，不斷豐富政府監(jiān)督的內(nèi)容和手段。在法律層面明確對(duì)單位建立和實(shí)施內(nèi)部控制、加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的要求，從源頭上遏制財(cái)務(wù)造假，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整。明確財(cái)政部門建立以日常監(jiān)管為基礎(chǔ)、以重點(diǎn)檢查為補(bǔ)充、以信用監(jiān)管為保障的監(jiān)督檢查機(jī)制。推行嚴(yán)重失信主體名單管理制度，依法依規(guī)實(shí)施聯(lián)合懲戒。

3.增強(qiáng)執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的剛性約束，有力維護(hù)制度權(quán)威。以維護(hù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一性、確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整為出發(fā)點(diǎn)，在法律中進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的權(quán)威性，對(duì)未遵循國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度導(dǎo)致會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料嚴(yán)重失真的行為追究責(zé)任主體相應(yīng)法律責(zé)任，使國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度成為各單位會(huì)計(jì)工作的“標(biāo)尺”和“指南針”。

（二）提高依法行政水平，加快形成高效的會(huì)計(jì)法治實(shí)施體系。

天下之事，不難于立法，而難于法之必行。《法治政府建設(shè)實(shí)施綱要（2021—2025年）》中提出，要著眼提高人民群眾滿意度，著力實(shí)現(xiàn)行政執(zhí)法水平普遍提升，努力讓人民群眾在每一個(gè)執(zhí)法行為中都能看到風(fēng)清氣正、從每一項(xiàng)執(zhí)法決定中都能感受到公平正義。會(huì)計(jì)法治建設(shè)中存在的問題，有的是因?yàn)樾抻喭晟撇粔蚣皶r(shí)、規(guī)范無據(jù)，但更多是因?yàn)橛蟹ú灰?、失于?guī)制。各級(jí)財(cái)政部門是會(huì)計(jì)法治實(shí)施的重要主體，要推進(jìn)嚴(yán)格規(guī)范公正文明執(zhí)法，提高運(yùn)用法治思維和法治方式的能力。

1.加大會(huì)計(jì)執(zhí)法力度。加強(qiáng)日常監(jiān)管和執(zhí)法檢查，依法加大對(duì)上市公司、國(guó)有企業(yè)、金融企業(yè)等實(shí)體及相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查力度，從源頭上預(yù)防和化解違法風(fēng)險(xiǎn)。加大對(duì)會(huì)計(jì)違法違規(guī)行為的行政處罰力度和公開曝光力度，讓嚴(yán)重違法者付出應(yīng)有代價(jià)。暢通會(huì)計(jì)違法違規(guī)行為投訴舉報(bào)渠道，對(duì)舉報(bào)嚴(yán)重違法違規(guī)行為和重大風(fēng)險(xiǎn)隱患的有功人員依法予以獎(jiǎng)勵(lì)和保護(hù)。

2.創(chuàng)新會(huì)計(jì)執(zhí)法方式。廣泛運(yùn)用說服教育、勸導(dǎo)示范、警示告誡、指導(dǎo)約談等方式，努力做到寬嚴(yán)相濟(jì)、法理相融，讓執(zhí)法既有力度又有溫度。同時(shí)，優(yōu)化執(zhí)法檢查機(jī)制，統(tǒng)一執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)籌執(zhí)法機(jī)制、統(tǒng)合執(zhí)法力量，提升執(zhí)法檢查的專業(yè)性、權(quán)威性，并推動(dòng)以案釋法，加強(qiáng)案例教育和警示教育。

3.強(qiáng)化執(zhí)法協(xié)作機(jī)制。推進(jìn)跨部門聯(lián)合執(zhí)法，實(shí)現(xiàn)違法線索互聯(lián)、執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)互通、處理結(jié)果互認(rèn)。在財(cái)政部主管全國(guó)會(huì)計(jì)工作、相關(guān)部門依職權(quán)對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查的法定框架下，建立相互支持、密切配合、信息共享的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，切實(shí)提高執(zhí)法檢查的協(xié)同性、處理處罰的威懾性、制度規(guī)定的權(quán)威性。

（三）探索建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系，加快營(yíng)造誠(chéng)實(shí)守信的會(huì)計(jì)法治環(huán)境。

法治意識(shí)、契約精神、守約觀念是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要意識(shí)規(guī)范，也是信用經(jīng)濟(jì)、法治經(jīng)濟(jì)的重要要求。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)誠(chéng)信是會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)過程中，對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者、其他利益相關(guān)者的一種基本承諾，也是會(huì)計(jì)人員必須遵循的基本道德和行為規(guī)范。朱镕基總理曾在北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院題詞：“誠(chéng)信為本，操守為重，遵守準(zhǔn)則，不做假賬?！睍?huì)計(jì)誠(chéng)信要求會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)人員把國(guó)家和社會(huì)公眾利益放在首位，把誠(chéng)實(shí)守信作為安身立命之本。

1.探索建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系，完善會(huì)計(jì)失信懲戒機(jī)制。創(chuàng)新事前環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)信用監(jiān)管，建立健全會(huì)計(jì)信用承諾制度，積極拓展會(huì)計(jì)人員信用信息應(yīng)用。加強(qiáng)事中環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)信用監(jiān)管，全面建立會(huì)計(jì)行業(yè)信用記錄，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)主體的動(dòng)態(tài)監(jiān)管。完善事后環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)信用監(jiān)管，依法依規(guī)開展失信懲戒。違法情節(jié)嚴(yán)重的，堅(jiān)決依法實(shí)施會(huì)計(jì)行業(yè)禁入措施。

2.加大會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員盡職盡責(zé)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信課程建設(shè)，結(jié)合新形勢(shì)新任務(wù)新要求，構(gòu)建不同財(cái)會(huì)群體的能力框架，將會(huì)計(jì)誠(chéng)信作為能力框架的重要組成部分，教育引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員增強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信意識(shí)。完善會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)體系，健全會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，既強(qiáng)調(diào)對(duì)專業(yè)勝任能力的評(píng)價(jià)，又突出對(duì)會(huì)計(jì)人才品德的評(píng)價(jià)，充分體現(xiàn)誠(chéng)實(shí)守信、遵紀(jì)守法等基本職業(yè)素養(yǎng)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育與高等教育、會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育、會(huì)計(jì)資格考試評(píng)價(jià)的結(jié)合，通過高等院校授課、會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育、會(huì)計(jì)資格考試評(píng)價(jià)，持續(xù)不斷地對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生、會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)誠(chéng)信觀念的灌輸，增強(qiáng)廣大會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信從業(yè)的自覺性。

3.注重會(huì)計(jì)誠(chéng)信文化建設(shè)，健全會(huì)計(jì)人員守信激勵(lì)機(jī)制。將會(huì)計(jì)人員信用信息作為先進(jìn)會(huì)計(jì)工作者評(píng)選、會(huì)計(jì)職稱考試或評(píng)審、高端會(huì)計(jì)人才選拔審查的重要依據(jù)。鼓勵(lì)用人單位依法使用會(huì)計(jì)人員信用信息，優(yōu)先聘用、培養(yǎng)、晉升具有良好信用記錄的會(huì)計(jì)人員，使會(huì)計(jì)人員在潛移默化中提高誠(chéng)信意識(shí)。注重發(fā)揮報(bào)紙、廣播、電視、網(wǎng)絡(luò)等媒體作用，大力宣傳會(huì)計(jì)誠(chéng)信模范等正面典型，深入剖析違反會(huì)計(jì)誠(chéng)信的負(fù)面案例，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員樹立誠(chéng)信理念、踐行誠(chéng)信規(guī)范，提升社會(huì)整體會(huì)計(jì)誠(chéng)信水平。

四、堅(jiān)持以習(xí)近平法治思想為指導(dǎo)，確保各項(xiàng)任務(wù)落地見效

（一）完善立法工作機(jī)制，推進(jìn)科學(xué)民主立法。

各級(jí)財(cái)政部門要聚焦實(shí)踐問題和會(huì)計(jì)立法需求，提高會(huì)計(jì)立法的精細(xì)化、精準(zhǔn)化水平；建立健全會(huì)計(jì)立法工作機(jī)制，增強(qiáng)立法的及時(shí)性、系統(tǒng)性、有效性，提高立法的科學(xué)性、合理性，增強(qiáng)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的可操作性。各級(jí)財(cái)政部門和中央有關(guān)主管單位可依托會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、有關(guān)高校和科研機(jī)構(gòu)，深入開展會(huì)計(jì)法治相關(guān)課題研究，為推進(jìn)會(huì)計(jì)工作法治化提供理論支撐和決策參考；不斷完善各類咨詢專家工作機(jī)制，充分發(fā)揮各領(lǐng)域咨詢專家在推進(jìn)會(huì)計(jì)法治建設(shè)中的“智庫(kù)”作用。各單位和廣大會(huì)計(jì)人員要積極參與會(huì)計(jì)立法工作，積極通過各種渠道反饋需求和意見建議，使會(huì)計(jì)立法充分體現(xiàn)廣大人民群眾的意愿，更好地滿足人民群眾對(duì)會(huì)計(jì)法治的要求和期待。

（二）抓好科學(xué)理論武裝，建設(shè)高素質(zhì)會(huì)計(jì)法治工作隊(duì)伍。

扎實(shí)推進(jìn)會(huì)計(jì)法治建設(shè)，離不開一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)法治工作隊(duì)伍。會(huì)計(jì)立法是為會(huì)計(jì)審計(jì)行為立規(guī)矩、定方圓，各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)努力提高會(huì)計(jì)立法人員的思想政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)工作水平和職業(yè)道德水準(zhǔn)，使會(huì)計(jì)立法人員具備遵循規(guī)律、發(fā)揚(yáng)民主、加強(qiáng)協(xié)調(diào)、凝聚共識(shí)的能力。會(huì)計(jì)執(zhí)法是把“紙上的法律”變?yōu)椤靶袆?dòng)中的法律”的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，各級(jí)財(cái)政部門和中央有關(guān)主管單位應(yīng)當(dāng)努力教育和引導(dǎo)會(huì)計(jì)執(zhí)法人員忠于法律、捍衛(wèi)法律、嚴(yán)格執(zhí)法、敢于擔(dān)當(dāng)，增強(qiáng)“四個(gè)意識(shí)”、堅(jiān)定“四個(gè)自信”、做到“兩個(gè)維護(hù)”,抓好科學(xué)理論武裝，鑄就“金剛不壞之身”，永葆忠于黨、忠于國(guó)家、忠于人民、忠于法律的政治本色。

（三）加強(qiáng)普法宣傳教育，推進(jìn)會(huì)計(jì)人員尊法守法。

加強(qiáng)普法宣傳教育是推進(jìn)全面依法治國(guó)的基礎(chǔ)性工作。各級(jí)財(cái)政部門和中央有關(guān)主管單位要以會(huì)計(jì)法和注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的全面修訂為契機(jī)，引導(dǎo)社會(huì)各方面廣泛參與立法，把立法過程變?yōu)樾麄鞣煞ㄒ?guī)的過程，采取靈活多樣的形式，暢通普法渠道，加大普法力度，擴(kuò)大會(huì)計(jì)法律法規(guī)知曉度，促進(jìn)單位負(fù)責(zé)人重視和支持單位依法開展會(huì)計(jì)工作。各單位要積極引導(dǎo)廣大會(huì)計(jì)人員成為會(huì)計(jì)法治的忠實(shí)崇尚者、自覺遵守者、堅(jiān)定捍衛(wèi)者，使尊法、信法、守法、用法、護(hù)法成為會(huì)計(jì)人員的共同追求和自覺行動(dòng)。